REGIMI CONTABILI

Regime contabile ordinario

Obbligatorio per le società di capitali:

	S.r.l. – società a responsabilità limitata
	S.p.A. – società per azioni
	S.a.p.a. – società in accomandita per azioni
	Soc. coop.ve – società cooperative

Obbligatorio anche per le altre imprese (comprese quelle individuali) quando i ricavi dell’anno precedente o quelli previsti per le imprese di nuova costituzione superano:

	€ 309.874,14 in caso l’attività consista in prestazioni di servizi
	€ 516.456,90 in caso di altre attività

Facoltativo per tutte le imprese che non rientrano nei casi precedenti.
Se si vuole adottare questo regime è necessario effettuare fiscalmente un’opzione, consistente nel tenere il “comportamento concludente”, cioè nell’applicare materialmente il regime e comunicare la scelta eseguita, contrassegnando la relativa casella, nella successiva dichiarazione IVA inerente l’anno per il quale si è utilizzato il regime ordinario

Libri e registri conseguenti al regime

Contabili

	giornale
	inventari
	mastro

Societari (solo per le soc. di capitali)

	soci
	assemblee
	consiglio d’amministrazione
	sindaci (se esistono)
	obbligazioni (se emesse)

IVA

	fatture emesse o corrispettivi
	fatture acquisti

Dipendenti (se esistono)

	libro paga
	libro matricola
	libro infortuni

Bilancio d’esercizio

Obbligatorio, secondo le disposizioni UE, per le sole società di capitali:

	S.r.l. – società a responsabilità limitata
	S.p.A. – società per azioni
	S.a.p.a. – società in accomandita per azioni
	Soc. coop.ve – società cooperative

Le registrazioni sui libri contabili vanno eseguite con il metodo della partita doppia, che permette anche la redazione del Bilancio secondo lo schema UE

I fatti di gestione vanno registrati sia sui libri contabili, sia sui registri IVA. Tuttavia è possibile omettere la tenuta dei registri IVA se i dati ivi contenuti sono registrati sui libri contabili (giornale)

I vantaggi di questo regime sono:

	Miglior dettaglio informativo possibile sull’andamento aziendale
	Possibilità di redigere i Bilanci d’esercizio e infrannuali con tutte le relative informazioni economiche, finanziarie e patrimoniali
	Maggiore elasticità con riguardo all’accertamento presuntivo del reddito (sulla base di parametri e studi di settore)

Gli svantaggi sono:

	Necessità di conoscenze contabili
	Numerosi adempimenti formali
	Maggior costo per la tenuta

Il reddito d’esercizio è calcolato come da Codice Civile:
differenza tra Costi e Ricavi (saldo del conto economico)

Il reddito imponibile è calcolato, in applicazione dei criteri fiscali, partendo dal conto economico:
Reddito d’esercizio + costi fiscalmente indeducibili – ricavi non imponibili – costi non dedotti (nei limiti fiscalmente ammessi)

Regime contabile semplificato

E’ il regime naturale (non c’è bisogno di opzione) per le imprese individuali e le società di persone quando i ricavi riferiti all’anno precedente o quelli previsti per le nuove imprese non superano:

	€ 309.874,14 in caso l’attività consista in prestazioni di servizi
	€ 516.456,90 in caso di altre attività

Quindi, il regime semplificato è applicabile a:

	ditte individuali
	lavoratori autonomi (è il loro regime naturale a prescindere dai compensi)
	S.n.c. – società in nome collettivo
	S.a.s. – società in accomandita semplice

Libri e registri conseguenti al regime

IVA

	fatture emesse o corrispettivi (integrato con i ricavi estranei all’IVA)
	fatture acquisti (integrato con le spese estranee all’IVA)

Dipendenti (se esistono)

	libro paga
	libro matricola
	libro infortuni

Con il regime semplificato è possibile tenere solo i registri ai fini IVA (oltre ovviamente quelli dei dipendenti, se esistenti) integrati con le informazioni estranee all’IVA, ma necessarie per il calcolo del risultato fiscale d’esercizio

E’ sui registri IVA che vanno registrati i fatti di gestione

I vantaggi di questo regime sono:

	Semplificazioni nella registrazione delle operazioni
	Minor costo per la tenuta
	Non richiede particolari conoscenze contabili

Gli svantaggi sono:

	Scarsi elementi informativi per il controllo di gestione
	Difficoltà nella predisposizione di bilanci periodici
	Assoggettamento all’accertamento presuntivo del reddito (sulla base di parametri e studi di settore)

Il reddito d’esercizio è calcolato come da Codice Civile:
differenza tra Costi e Ricavi (ma non c’è il conto economico)

Il reddito imponibile è calcolato, in applicazione dei criteri fiscali, partendo dal reddito d’esercizio:
Reddito d’esercizio + costi fiscalmente indeducibili – ricavi non imponibili – costi non dedotti (nei limiti fiscalmente ammessi)

Regime contabile della franchigia per contribuenti minimi

E' il regime naturale (non c'è bisogno di opzione) per le persone fisiche quando sussistono i seguenti requisiti, riferiti all'anno precedente oppure, mediante previsione, a quello in corso (quindi per le nuove imprese):

	volume d'affari non superiore a € 30.000,00
	non effettuazione di esportazioni
	assenza di dipendenti o collaboratori
	acquisti di beni strumentali non superiori a € 15.000,00 negli ultimi 3 anni

Essendo un regime naturale, salvo opzione per altro regime, esso è obbligatorio per i contribuenti aventi i suddetti requisiti. E' comunque possibile optare per l'applicazione ordinaria delle imposte, comunicando tale decisione in occasione della prima dichiarazione annuale; l'opzione per un regime diverso dal quello dei "minimi" è vincolante per almeno 3 anni, trascorsi i quali essa rimane comunque valida, fino a quando si continua ad applicare concretamente il relativo regime contabile

Il regime della franchigia è quindi applicabile a:

	ditte individuali (imprenditori persone fisiche)
	lavoratori autonomi (professionisti)

Sono escluse le persone fisiche soggette a regimi IVA speciali (p.es. agricoltori, editori, ecc.), quelle non residenti ed i soggetti che effettuano cessioni di fabbricati, di terreni edificabili e di mezzi di trasporto nuovi. Sono esclusi anche gli imprenditori o professionisti che hanno partecipazioni in società di persone, associazioni o S.r.l.

Libri e registri conseguenti al regime: nessuno.

Nel regime della franchigia gli adempimenti si riducono ai seguenti:

	numerazione e conservazione di fatture d'acquisto e bollette doganali
	emissione di fatture e scontrini (privi dell'IVA)

La grande semplificazione contabile di questo regime riguarda non solo la registrazione dei documenti d'acquisto e di vendita, che può essere omessa, ma anche la possibilità di non tenere più gli stessi registri.

Il vantaggio di questo regime è la semplificazione negli adempimenti. Infatti c'è l'esonero dagli obblighi di:

	liquidazione e versamento dell'IVA periodica ed annuale
	registrazione delle fatture emesse e dei corrispettivi
	registrazione degli acquisti
	dichiarazione e comunicazione annuale (ai fini IVA)
	compilazione ed invio del ripristinato elenco dei clienti e fornitori
	tenuta e conservazione dei registri

Altro grande vantaggio è il risparmio nel pagamento delle imposte. Infatti si ha diritto:

	all'esclusione dall'IRAP
	all'esclusione dalla applicazione degli studi di settore
	alla tassazione con un'imposta sostitutiva di IRPEF e addizionali, pari al 20% del reddito

Gli svantaggi sono:

	indetraibilità dell'IVA sugli acquisti, che diventa però un costo deducibile
	inesistenza di fatto di elementi informativi (ad eccezione della documentazione conservata) per il controllo di gestione e la predisposizione di bilanci periodici
	perdita delle normali deduzioni (tranne i contributi previdenziali obbligatori versati) e detrazioni IRPEF, cui si continua ad avere diritto solo nel caso di presenza di altri redditi, diversi da quello d'impresa o professionale

Il reddito d'esercizio è calcolato come differenza tra Ricavi e Costi annuali (ma non c'è il conto economico), considerando anche le plusvalenze e minusvalenze

Tuttavia i Ricavi (o Compensi per i professionisti) ed i Costi sono identificati con criterio di cassa e non per competenza, cioè sono rilevati in base alle rispettive entrate e uscite monetarie

Regime sostitutivo per nuove iniziative (c.d. “forfettino”)

La sua applicazione necessita di un’opzione da effettuarsi in sede di presentazione della dichiarazione d’inizio attività
E’ possibile utilizzare questo regime per un massimo di tre anni, ma anche prima di tale termine il contribuente può comunicare la rinunzia al regime agevolato.

E’ utilizzabile dalle imprese individuali (comprese quelle familiari) quando sussistono i seguenti requisiti:

	Il contribuente non deve aver esercitato negli ultimi tre anni (cioè prima dell’inizio della nuova iniziativa) attività d’impresa o professionale, neanche in forma associata
	La nuova attività non deve essere la prosecuzione di un’attività precedente, anche se svolta in qualità di lavoratore dipendente o autonomo
	La nuova impresa deve essere in regola con gli obblighi previdenziali, assicurativi e amministrativi
	I ricavi annuali non devono essere superiori a € 30.987,41 (per le prestazione di servizi) o a € 61.974,83 (per le altre attività)
	Gli stessi limiti posti ai ricavi di cui al punto sopra, riferiti all’anno precedente, valgono per il caso di subentro in un’impresa già esercitata da altro soggetto

Quindi, il regime sostitutivo per le nuove iniziative è applicabile a:

	ditte individuali (persone fisiche)
	lavoratori autonomi (professionisti)

Con il forfettino c’è il completo esonero dagli adempimenti contabili: non si devono registrare i fatti di gestione e non si deve tenere nessun libro o registro (tranne quelli dei dipendenti, se esistenti)

Inoltre, si possono omettere le liquidazioni ed i versamenti periodici dell’IVA, nonché l’acconto annuale della stessa imposta ed il pagamento delle addizionali IRPEF

L’ordinaria tassazione IRPEF del reddito d’impresa (o di lavoro autonomo) è sostituita da una tassazione sostitutiva più favorevole

Libri e registri conseguenti al regime

Dipendenti (se esistono)

	libro paga
	libro matricola
	libro infortuni

I vantaggi di questo regime sono:

	Completa omissione della registrazione e tenuta delle scritture contabili
	Eliminazione di alcune formalità IVA (liquidazioni e versamenti periodici, pagamento dell’acconto annuale)
	Esonero dalla tassazione delle addizionali IRPEF (regionali e comunali)
	Tassazione sostitutiva dell’IRPEF con aliquota agevolata
	Compilazione della dichiarazione dei redditi più facile e meno costosa
	Non richiede nessuna conoscenza contabile
	Possibilità di utilizzare un software gratuito per l’utilizzo di questo regime, messo a disposizione dall’Amministrazione finanziaria

Gli svantaggi sono:

	Inesistenza di fatto (tranne la documentazione conservata) di elementi informativi per il controllo di gestione
	Grosse difficoltà nella predisposizione di bilanci periodici
	Applicazione del regime sostitutivo di tassazione solo al reddito dell’attività, per il quale è stato richiesto, e non agli altri eventuali redditi soggetti ad IRPEF
	Impossibilità di considerare le detrazioni e deduzioni IRPEF, normalmente godibili, non correlate con l’attività esercitata

Studio MARINANGELI SMCommercialistI